Once your have completed your purchase, you will receive an email to this address providing detail on how can you access your book.

Choose your payment method
Some of the selected books had been ordered by you before. Are you sure, you would like to buy them again?
Some of the selected books had been ordered before. You can check your previous order after signing in to the site, or you can proceed with the new order.
Books that are not for sale or have been already purchased by you were removed from the shopping cart. You can check the updated order or proceed with the purchase.

Books deleted from your order:

Books that are not for sale or have been already purchased by you were removed from the shopping cart. You can sign in to the site to see the list of available books, or you can proceed with the purchase.

Books deleted from your order:

Buy Edit cart Sign in
Search
Advanced search Basic search
«+» - Finds books that contain all the terms that are preceded by the + symbol.
«-» - Excludes books that contain a term or phrase.
«&&» - Finds books that contain all the terms or phrases.
«OR» - Finds books that contain either of the terms or phrases.
«*» - Matches any one or more characters. For example, new* matches any text that includes "new", such as newfile.txt.
«""» - Finds the exact words in a phrase.
«~6» - Maximum number of words between the words from a search request allowed in the search result
 
 
Page

Page is closed for view

OK Cancel
Министерство культуры Российской Федерации ФГБОУ ВО «Кемеровский государственный институт культуры» Институт социально-культурных технологий Кафедра управления и экономики социально-культурной сферы Ю. В. Клюев НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Учебное пособие Кемерово 2017 1 УДК 336.2 ББК 65.261.4я73 К52 Утверждено на заседании кафедры управления и экономики социально-культурной сферы протокол № 21.03.2017, 8. Рекомендовано к изданию учебно-методическим советом института социально-культурных технологий протокол № 28.03.2017, 6. Рецензенты: Долгих Т. В. заведующая кафедрой экономической безопасности, – учета и аудита Кемеровского института (филиала) Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова, кандидат экономических наук, доцент; Евдокимова Е. К. доцент кафедры экономической теории, налогообложения, – предпринимательства и права института экономики и менеджмента Кемеровского государственного университета, кандидат экономических наук, доцент; Трусова Н. М. доцент кафедры управления и экономики – социально-культурной сферы института социально-культурных технологий Кемеровского государственного института культуры, кандидат экономических наук, доцент. Клюев, Ю. В. К52 Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие для бакалавров Ю. В. Клюев; Кемеровский государственный институт / культуры. Кемерово: Кемеров. гос. ин-т культуры, 2017. с. – – 128 ISBN 978-5-8154-0391-8 Издание представляет собой учебный материал для подготовки к лекционным и практическим занятиям по дисциплине «Налоги и налогообложение», предназначенный для обучающихся по направлениям подготовки: 51.03.03 «Социально-культурная деятельность» «Менеджмент социально-культурной сферы»), (профиль 53.03.06 «Музыкознание и музыкально-прикладное искусство» «Менеджмент музы(профиль искусства»), 43.03.02 «Туризм» «Организация и управление тур(профиль и турагентской деятельностью»). Соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего образования третьего поколения. Учебное пособие предназначено для студентов, практиков и всех, интересующихся особенностями налогообложения организаций, в том числе организаций сферы культуры и искусства. УДК 336.2 ББК 65.261.4я73 Клюев Ю. В., 2017 ISBN 978-5-8154-0391-8 © Кемеровский государственный институт культуры, 2017 © 2 ВВЕДЕНИЕ В современных условиях развития экономических отношений с неопределенной политической конъюнктурой знание основ налогообложения является важным во взаимоотношениях «государство человек – – бизнес». Налоги всегда были и продолжают оставаться важнейшим инструментом осуществления политики государства. Одобрительное отношение граждан (налоговая культура) к осуществлению фискальной политики государства является основой для реализации государством его функций. Только при поддержке общества возможна эффективная деятельность государства. Налоговая политика не исключение. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования повышает налоговую культуру граждан, способствует совершенствованию налоговой политики, экономическому развитию государства. По результатам изучения материала учебного пособия у обучающихся формируются следующие компетенции: по направлению подготовки 43.03.02 «Туризм»: • способность использовать основы экономических знаний при - оценке эффективности результатов деятельности в различных сферах (ОК-2); способность рассчитать и проанализировать затраты деятельности - предприятий туристской индустрии, туристского продукта в соответствии с требованиями потребителя и (или) туриста, обосновать управленческое решение (ПК-5); по направлению подготовки 51.03.03 «Социально-культурная дея- • тельность»: способность использовать основы экономических знаний в раз- - личных сферах жизнедеятельности (ОК-3); способность находить организационно-управленческие решения - в стандартных ситуациях и готовность нести за них ответственность (ОПК-2); способность осуществлять финансово-экономическую и хозяйст- деятельность учреждений культуры, учреждений и организаций индустрии досуга и рекреации (ПК-10); • по направлению подготовки и музыкаль53.03.06 «Музыкознание но-прикладное искусство»: способность использовать основы гуманитарных и социально-эко- знаний в различных сферах жизнедеятельности (ОК-3). 3 Цель учебного пособия систематизация знаний в области налого– Учебное пособие позволит сформировать представление об основах налогообложения и налоговых процессах, протекающих в России; дать четкие представления о налогах и их видах, особенностях методики исчисления и уплаты налогов в разные уровни бюджета. Принципиальной особенностью учебного пособия является его практический подход к налогообложению организаций сферы культуры и искусства. Учебное пособие состоит из четырех глав. В первой главе представлены теоретические основы налогообложения, рассматриваются сущностное понятие «налог» и его функции, история налогообложения, экономическое содержание налогов, их классификация. Отдельно уделяется внимание налоговым правонарушениям и ответственности налогоплательщиков за их совершение. Вторая и третья главы учебного пособия посвящены налогообложению предприятий по уровням бюджета. Подробно рассматриваются особенности федеральных, региональных и местных налогов по элементам налогообложения. Дополнительно определяется возможность применения рассматриваемых (изучаемых) налогов, сборов и взносов в деятельности организаций сферы культуры и искусства, наличие налоговых льгот. В четвертой главе говорится о специальных налоговых режимах и особенностях их применения в деятельности организаций культуры и искусства. целях усвоения изложенного в учебном пособии материала каждый параграф заканчивается перечнем вопросов для самоконтроля. В учебном пособии имеется список рекомендуемой литературы по рассматриваемой тематике. В Приложениях 1–5 размещена информация о видах налоговых правонарушений и ответственности за их совершение; налоговых ставках подакцизных товаров; ставках транспортного налога, действующих на территории Кемеровской области; особенностях применения патентной системы налогообложения в Кемеровской области по видам предпринимательской деятельности. Приложения могут быть использованы обучающимися для самостоятельного выполнения ситуационных и практических заданий. Весь материал подготовлен с учетом изменений в Налоговом кодексе РФ (НК РФ), вступивших в силу с 01.01.2017. 4 Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Экономическое содержание и сущность налогов 1.1. Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Объективной предпосылкой введения налогов является то, что современное общество нуждается в государстве и поручает ему выполнение важных функций. Для их реализации государство должно обладать денежными средствами, а главным источником получения денежных средств являются налоги. Даже если государство берет кредиты, то возвращает их за счет реализации фискальной функции налогов. К современному пониманию механизма налогообложения человечество пришло не сразу. Эволюция взглядов на налогообложение представлена на рисунке 1. Рисунок 1 Эволюция взглядов на налогообложение – Согласно рисунку в начале преобладала идея дара: гражданин 1 делал подарок властелину в благодарность за защиту от врагов. Затем ее сменила идея смиреной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление 5 о необходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Пятой теория о долге гражданина перед государством. Шестой уровень – развития идеи налогообложения убежденность в праве государства при- – нудительно изымать деньги у граждан ради общего блага страны. И, наконец, на седьмой ступеньке налогового прогресса родилось представление о налогах как о необходимой плате за жизнь в цивилизованном обществе. Причина, по которой возможность взимать налоги для любого государства важнее даже возможности выпускать собственные деньги, проста: государство не может работать «на общественных началах», то есть бесплатно. Любая деятельность государства требует финансовых затрат, будь то охрана границ, организация полиции или создание бесплатных школ для всех детей страны. Кроме того, величина налогов зависит от того, какие задачи общество возлагает на государство. Чем серьезнее и глобальнее эти задачи, тем больше средств необходимо государству для их решения и тем тяжелее налоговое бремя для налогоплательщиков. Механизм сбора налогов совершенствовался человечеством тысячелетиями. И хотя процесс этот до сих пор не завершен, все же в большинстве стран способы сбора налогов сегодня схожи. Предметом налогообложения является изучение совокупности экономических и организационно-правовых отношений, складывающихся на основе перераспределения валового внутреннего продукта и выражающих безэквивалентное принудительное изъятие части дохода различных собственников в пользу государства. Это определение основывается на следующих постулатах: 1) налогообложение выражает смену форм собственности (часть дохода корпоративных и индивидуальных собственников переходит в государственное пользование); 2) оптимальное налогообложение по своей экономической сущности основывается на рентной составляющей. Рента как добавочный доход может взиматься при использовании первичных факторов земли, недр, труда или капитала; 3) вся система налогообложения должна строиться в пределах использования вновь созданной стоимости, выражающейся в валовом внутреннем продукте (валовом национальном продукте); 6 4) система налогообложения не должна нарушать прав собственников; вся сумма поступивших налогов должна быть использована исключительно на общенациональные нужды. Отдельно содержание налогов раскрывает Налоговый кодекс Российской Федерации, где налог это обязательный, индивидуально-без– платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 5 НК РФ). Формами налога являются пошлина и сбор. Пошлина это обязательный и действующий на всей территории РФ – платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Сбор это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физиче– лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости национального дохода, выступают – частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. Поэтому изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. налог денежная сумма, устанавливаемая и взимаемая – в пользу государства, исходя из величины доходов или имущества конкретного гражданина или фирмы. Например, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) или налог на прибыль организаций (НПО). Косвенный налог налоговый платеж, который вносится граждани- – ном не прямо в государственную казну, а сначала накапливается у про7 давцов определенных товаров, которые затем и перечисляют собранные у них суммы налога государству. Например, акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС). Эффективность налоговой системы зависит от уровня реализации функций налогов. Основная функция налогов фискальная состоит – – в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Распределительная функция проявляет себя в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Регулирующая (стимулирующая) функция налогов находит свою практическую реализацию в дифференциации условий налогообложения через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о таких функциях налогов, как социальная и контрольная. Социальная функция направлена на устранение или сглаживание тенденции социального общественного расслоения с целью обеспечения стабильных условий существования и развития общества и государства, их защиту от социальных потрясений. Контрольная функция состоит в использовании государством налоговых механизмов в качестве альтернативного способа оценки результатов экономико-финансовой деятельности. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох, таких как: А. Смит, Ф. Аквинский, Ш. Монтескье. Их споры привели к рождению двух теорий построения систем налогообложения. Первая теория называется «горизонтальная налоговая справедливость», а вторая «вертикаль- – ная налоговая справедливость». Горизонтальная справедливость равное налогообложение равных – доходов, независимо от их источника. Сторонники первой теории полага8 ют, что все граждане должны отдавать на нужды государства одинаковую долю своих доходов, то есть участвовать в оплате расходов государства в равной мере. Вертикальная справедливость система, предполагающая изъятие – различных долей доходов или имущества налогоплательщика в зависимости от того, сколь велики эти доходы или имущество. Сторонники второй теории считают, что заставлять бедняков и богатых платить одинаковую долю своих доходов несправедливо: надо, чтобы богатые отдавали на нужды государства большую долю своих доходов, чем бедные. Однозначно ответить, какая из этих теорий самая правильная, какая схема налогообложения самая справедливая, нельзя: в экономике, в отличие от математики, многое решается чисто политическими методами, то есть зависит от того, как граждане данной страны понимают справедливость и какое устройство налоговой системы они согласны принять как наименее раздражающее. К способам взимания налогов относятся методы начисления и расчета налогов, а также порядок их перечисления в бюджет. Используются три способа взимания налогов: кадастровый способ, при котором величина налога не зависит - от доходности объекта (например, земельный налог); декларационный способ, при котором налог выплачивается - после получения налогоплательщиком дохода (например, налог на прибыль организаций); способ взимания налога у источника выплаты, при котором - налоговые платежи перечисляются в бюджет до получения дохода (например, налог на доходы физических лиц). Совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых государством, а также принципы, формы и методы их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля представляют налоговую систему, которая включает в себя: налоговые органы, налоговое законодательство, систему налогов, сборов и пошлин, распределение налогов по уровням бюджета. Тысячелетняя история пошлин, сборов позволила сформулировать три основных варианта построения налоговых систем прогрессивный, – пропорциональный, регрессивный. 9 точно, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому; в) принцип удобства, который означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика. Это правило означает необходимость устранения формальностей и упрощение акта уплаты налогов; г) принцип экономии, предполагающий, что каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения как можно меньше сверх того, что поступает в казну государства. История налогообложения 1.2. История налогов уходит корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад. Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях развития государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Оно было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: «...и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Таким образом, первоначальная ставка налога составляла 10 % от полученных доходов. По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с десятиной «церковной». Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. В Древней Греции в веках до н. э. представителями знати VII–VI были введены налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части дохода. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на: содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов, строительство храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и другие общественные цели. В веках до н. э. в древнем мире имелось и серьезное противоV–IV прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что 12 свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело – добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали обязательные отчисления от доходов. В Древнем Риме взимались 46 основных налогов и сборов: дорожная пошлина, налог на наследство, земельный налог, налог на вино, сбор на устройство зрелищ и пр. Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии, где до VII века включительно существовал 21 вид прямых налогов. Среди них: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла %) и т. д. Если строящееся здание превышало установленные за10–12,5 размеры, то взимался штраф, получивший название «налог на воздух». Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и т. д. Обилие налогов привело к сокращению налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государств Древнего мира. Во времена Средневековья налоги были мало распространены. Они были важнейшим источником доходов преимущественно для католической церкви. Содержание же короля, его двора, армии, равно как и благосостояние дворянства, обеспечивались не столько за счет налогов, сколько за счет платы, которая взималась с крестьян, живших и работавших на землях этих феодалов. И о каких-либо принципах налоговой справедливости и рациональности в то время даже и говорить не приходится. После распада феодальной системы основным объектом налогообложения закономерно стала земля ведь именно она в те времена была – главным источником богатства в экономике всех стран. Поначалу размер земельного налога определялся площадью сельскохозяйственных земель, и лишь потом родилась идея брать налог в зависимости от того годового дохода, который землевладелец мог получить от использования своей земли. Затем был введен всеобъемлющий налог на собственность. Он взимался не только с земли как таковой, но и с построек на ней, а также личного имущества и ожидаемых доходов людей, которые на этой земле жили. Родившись из натуральных сборов, налоги получили широкое распространение после введения денежной системы. При этом особенно до13 1.3. Налоговая система Российской Федерации Современная налоговая система Российской Федерации существует с января 1992 года, когда вступили в действие законы о налогах, принятые в конце 1991 года. Основным законом, который определил ее устройство и функционирование, стал Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 № 2118-1. Он законодательно закрепил определение налога и налоговой системы, основные элементы налога, некоторые принципы налогообложения, порядок установления, отмены и уплаты налогов и других платежей, порядок распределения средств от налогов между бюджетами разного уровня, права, обязанности и ответственность за нарушения налогового законодательства как налогоплательщиков, так и налоговых органов. Этим же законом были установлены налогов, взимаемых на территории «виды» РФ, и компетенция органов государственной власти и местного самоуправления в решении вопросов о налогах. Сегодня Налоговая система РФ регулируется Налоговым кодексом РФ. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) кодифициро– законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. НК РФ состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов). Первая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации Б. Н. Ельциным вступила в силу с 01.01.1999. Она уста31.07.1998, общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации. Вторая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации В. В. Путиным вступила в силу с 01.01.2001. Она устанав05.08.2000, принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом. Налоговая система Российской Федерации и бюджетная сис(как является трехзвенной. Федеральными признаются такие налоги и сборы, которые устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей террито19 рии РФ. Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов и государственная пошлина. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Законодательные органы власти субъектов РФ определяют лишь следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом; - порядок и сроки уплаты налога; - формы отчетности по тем или иным региональным налогам; - налоговые льготы и основания для их использования налогопла- ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные органы власти имеют право определять лишь те элементы налогообложения, которые предусмотрены для региональных властей. Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц и торговый сбор. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13–15 НК РФ. К специальным налоговым режимам относятся (п. 2 ст. 18 НК РФ): 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 20 Налоговое администрирование в налоговой системе РФ 1.4. Особое место в налоговой системе занимает налоговое администрирование. По мнению В. Г. Панскова, это управленческая деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдением прав и обязанностей участников налоговых отношений [4]. Контроль деятельности налоговой системы государство возлагает на налоговых администраторов, то есть государственные и местные органы власти, которым законодательно представлены соответствующие полномочия по осуществлению налогового процесса. К таким налоговым администраторам относятся: законодательные органы федерального, регионального уровня и - представительные органы местного самоуправления; Федеральная налоговая служба России (ФНС России); - Федеральная таможенная служба России (ФТС России); - Министерство финансов России (Минфин России); - Министерство внутренних дел РФ (МВД РФ) в части органов - внутренних дел (ОВД); Счетная палата РФ. - Таким образом, налоговые органы России представляют собой единую независимую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Федеральная налоговая служба подчиняется Министерству финансов Российской Федерации. Осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами российского законодательства о налогах и сборах осуществляют налоговые органы. Поэтому они вместе с органами внутренних дел (при необходимости) имеют право взыскивать недоимки, пени за просрочку платежей в бюджет, а также штрафы за нарушение налогового законодательства. 22 Контрольная функция реализуется налоговыми органами как: предшествующий контроль, то есть государственная регистрация - и постановка на учет в налоговом органе; текущий налоговый контроль в форме камеральной налоговой - проверки и при необходимости выездной налоговой проверки; последующий контроль, то есть после внесения и/или окончания - срока уплаты соответствующего налога в бюджет. Согласно НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залог имущества (ст. 73 НК РФ); - поручительство (ст.74 НК РФ); - банковская гарантия (ст. 74.1 НК РФ); - пеня (ст.75 НК РФ); - приостановление операций по счетам в банках, а также переводов - электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 76 НК РФ); арест имущества (ст.77 НК РФ). - Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. видов налоговых правонарушений устанавливается главой 16 НК РФ и представлен в Приложении таблице 1.1 данного учеб1, пособия. Вопросы для самоконтроля 1. Назовите объективные предпосылки введения налогов. 2. Дайте определение понятию «налог». Чем налог отличается от сбора и пошлины? 3. Какие существуют теории построения налоговых систем? В чем их принципиальное отличие? 23 4. Назовите особенности налогообложения в Древнем мире и Средневековье. В чем особенности налогообложения периода от Древней Руси до Советской России? 6. Назовите основную ошибку налоговой политики России начала годов ХХ века. 90-х Опишите законодательный акт, который регулирует систему на7. в Российской Федерации. Какой элемент налогообложения является необязательным? 8. Что подразумевает Налоговый кодекс РФ под «грубыми наруше9. правил учета доходов и расходов»? Ситуационные задания Давид Рикардо в своем трактате «Начала политической эконо1. и налогового обложения» (1817) пишет: «Нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы производству. Налоги имеют тот же эффект, что и неплодородная почва, плохой климат, отсутствие ловкости или активности, плохое распределение рабочих мест, утрата станков» Объясните, почему Д. Рикардо столь резко высказывался в отношении налога [3, с. 44]? 2. Русский мыслитель Николай Тургенев в своем труде «Опыт теории налогов» (1818) писал: «…дурные системы налогов были одною из причин, как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании и, – – наконец, казаки от Польши. На возмущение североамериканских колоний – против Англии дурная система финансового управления относительно иностранной торговли имела решительное влияние». Он отмечал, что именно налоговые и финансовые неурядицы, неискусное собирание денег с народа подавали повод к восстаниям, революциям и иным общественным потрясениям. Объясните, как в современном обществе решается проблема несовершенства налоговой политики? Как вы оцениваете налоговую политику Российской Федерации? Готов ли современный житель мегаполиса выступать против несправедливой налоговой политики, проводимой правительством? Глава 2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, СБОРЫ И ВЗНОСЫ 2.1. Налог на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 части второй НК РФ и является федеральным прямым налогом. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 № «О подоход1998-1 налоге с физических лиц». С введением этого Закона в действие с в России была создана принципиально иная, чем действовав01.01.1992 до того в Советском Союзе, система подоходного налогообложения физических лиц. НДФЛ занимает пятое место по объему поступлений в бюджет страны, уступая НДС, налогу на добычу полезных ископаемых налогу на прибыль организаций (НПО) и таможенной пошлине и (НДПИ), составляя чуть менее 10 Схема налога на доходы физических лиц пред- %. ставлена на рисунке 2. Рисунок 2 Схема налога на доходы физических лиц – 25 2.1.1. Теоретические основы реализации налога на доходы физических лиц Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица (ст. 207 НК РФ) резиденты и нерезиденты РФ, полу- – чающие доходы из источников на территории РФ. Налоговые резиденты – это физические лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиками в денежной или натуральной форме, от источников в РФ за календарный год, в частности в виде (ст. 208 НК РФ): заработной платы и вознаграждений за выполнение трудовых или 1) иных обязанностей; 2) доходов от сдачи в аренду имущества; 3) дивидендов и процентов; 4) доходов от реализации недвижимого или иного имущества, принадлежащего физическому лицу, и др. Налоговой базой для обложения налогом на доходы физических лиц признается денежное выражение дохода, полученного налогоплательщиком, с учетом налоговых льгот (ст. 210 НК РФ). Для налогообложения предусмотрены следующие налоговые ставки, представленные в таблице 1 (ст. 224 НК РФ). Таблица 1 Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц – Ставка Статья Налоговая база налога в НК РФ стоимость любых выигрышей и призов, по- ст. 217 НК РФ - 35 % лучаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, если размер этих доходов превышает 4000 рублей проценты по вкладам в банках в том случае, ст. 214.2 НК РФ - если проценты по рублевым вкладам превышают действующую ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ на пять процентных пунктов, или 9 % по валютным вкладам к доходам физических лиц, не являющихся п. 3 ст. 224 НК РФ 30 % - резидентами РФ 26 Окончание таблицы 1 Ставка Статья Налоговая база налога в НК РФ в отношении доходов по ценным бумагам (за п. 3 ст. 224 НК РФ - исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя к доходам нерезидентов РФ, получаемых в п. 3 ст. 224 НК РФ 15 % - виде дивидендов от долевого участия в дея- тельности российских организаций от осуществления трудовой деятельности не- ст. 227.1 НК РФ 13 % - резидентов РФ, на основании патента от осуществления трудовой деятельности не- Федеральный закон - резидента РФ в качестве высококвалифициро- от 25.07.2002 № 115 ванного специалиста от осуществления трудовой деятельности Указ - участниками Государственной программы по Президента РФ оказанию содействия добровольному пересе- от 22.06.2006 № 637 лению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию от исполнения трудовых обязанностей чле- п. 3 ст. 224 НК РФ - нами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации от осуществления трудовой деятельности Федеральный закон - иностранными гражданами или лицами без от 12.11.2012 № 186; гражданства, признанными беженцами или по- п. 3 ст. 224 НК РФ лучившими временное убежище на территории Российской Федерации в отношении доходов в виде процентов по п. 5 ст. 224 НК РФ - 9% облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года При обложении налогом на доходы физических лиц применяются налоговые льготы, в частности освобождаются от налогообложения ст. 217 НК РФ) видов доходов, например: (согласно 70 государственные пособия и компенсации, выплачиваемые в соот- - ветствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; государственные пенсии; - алименты у лиц, их получающих; - стипендии и т. д. - 27 Расчеты по НДФЛ представляются налогоплательщиком в виде налоговой декларации. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. 2.1.2. Особенности применения НДФЛ в организациях сферы культуры Учреждения культуры, являясь налоговыми агентами, исчисляют, удерживают и перечисляют за своих сотрудников налог на доходы физических лиц. Физические лица согласно ст. 219 НК РФ имеют право оказать пожертвование, но не более 25 % от доходов, полученных за прошедший год: благотворительным организациям; - социально ориентированным некоммерческим организациям; - некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность - в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных; религиозным организациям на осуществление ими уставной - деятельности. Пример Гражданин И. И. Иванов в 2016 году, работая инженером в строительной компании, помог музыкальной школе, в которой занимается его дочь, приобрести фортепиано, пожертвовав 180000 рублей. Годовой доход И. И. Иванова составил 620000 рублей. Согласно ст. 219 НК РФ И. И. Иванов имеет право, предъявив налоговую декларацию, вернуть % от пожертвованной суммы учреждению культуры музыкальной 13 – школе, но не более 25 % от доходов, полученных И. И. Ивановым в том налоговом периоде, когда была оказана помощь. Таким образом, го33 сударство может вернуть 13 % от максимально возможной суммы – рублей %), а именно 20150 рублей 155000 (620000 × 25 (155000 × 13 %). Особый интерес представляет деятельность физических лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, представленных в таблице 2. Таблица Нормативные затраты 2 – от вида профессиональной деятельности Нормативы затрат Виды профессиональной деятельности (в процентах к сумме начисленного дохода) Создание литературных произведений, в том числе для 20 театра, кино, эстрады и цирка Создание художественно-графических произведений, 30 фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна произведений скульптуры, монументально40 живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле30 кинофильмов) Создание музыкальных произведений: музыкально40 произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок Создание других музыкальных произведений, в том 25 числе подготовленных к опубликованию Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок 20 Изобретения, полезные модели и создание промышлен30 образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 34 Пример У гражданина И. И. Иванова помимо основной работы есть хобби он любит рисовать акварелью и периодически выставляет свои – работы в картинной галерее на выставку-продажу. Часть картин с выставки в 2016 году была продана за 234000 рублей. Согласно ст. 221 НК РФ И. И. Иванов должен уплатить налог с полученных доходов от продажи картин, предварительно уменьшив сумму на величину затрат, но так как учета затрат не велось, то Иванов имеет право уменьшить сумму дохода на 30 %. Следовательно, И. И. Иванов уплатит в бюджет рубля ((234000 21294 – 30 %) × 13 %). Налог на прибыль организаций 2.2. Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 части второй НК РФ и является федеральным прямым налогом. Фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран невелико. Однако это не относится к современной России, где налог на прибыль организаций играет большую роль в формировании бюджета страны. Он занимает третье место после НДС и таможенной пошлины и первое место в консолидированном бюджете субъектов Российской Федерации. Схема налога на прибыль организаций представлена на рисунке 3. Рисунок 3 Схема налога на прибыль организаций – 35 Теоретические основы реализации налога 2.2.1. на прибыль организаций Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность или получающие доходы на территории Российской Федерации (ст. 246 НК РФ). Объектом налогообложения признается прибыль организаций, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами (ст. 247 НК РФ). Доходы и расходы в целях налогообложения подразделяются: 1) на доходы и расходы, связанные с основной деятельностью организации по производству и реализации продукции, работ и услуг. Например, доходы, полученные в виде выручки от реализации продукции (ст. 248 НК РФ), и расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); 2) внереализационные доходы и расходы. Например, сдача имущества в аренду (ст. 250 НК РФ) и выплаты процентов по кредитам и займам и другим долговым обязательствам (ст. 256 НК РФ). Налоговой базой при расчете налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения. К доходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относится стоимость имущества, полученного в рамках целевого финансирования (ст. 251 НК РФ), и т. д. К расходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся расходы в виде пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет (ст. 270 НК РФ), и т. д. Для налога на прибыль организаций предусмотрены следующие налоговые ставки, представленные в таблице 3. Налоговым периодом для налога на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ), отчетными периодами являются квартал, 1-й полугодие, месяцев календарного года. 9 36 Таблица Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций 3 – Ставка Статья Налоговая база налога в НК РФ по доходам, полученным российскими организациями в ст. 284 0% - виде дивидендов, при условии, что на день принятия реше- НК РФ ния о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее общей суммы выплачиваемых организацией диви50 % дендов; для сельскохозяйственных товаропроизводителей; - для организаций участников свободной экономической - – зоны; для организаций резидентов технико-внедренческой - – особой экономической зоны, а также организаций рези- – дентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер по доходам, полученным в виде дивидендов от россий- пп. 2 п. 9% - 4 ских и иностранных организаций российскими организа- ст. 284 циями НК РФ по доходам иностранных организаций, не связанным п. 10 % - 2 с деятельностью в Российской Федерации через постоянное ст. 284 представительство от использования, содержания или сда- НК РФ чи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок по доходам, полученным в виде дивидендов от россий- пп. 13 % - 2 ских и иностранных организаций российскими организа- п. 3 циями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а также ст. 284 по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, НК РФ права на которые удостоверены депозитарными расписками доходам, полученным иностранной организацией в ви- пп. 3 п. 3 15 % - де дивидендов по акциям российских организаций, а также ст. 284 дивидендов от участия в капитале организации в иной НК РФ форме 37 Особенности применения налога 2.2.2. на прибыль организаций в сфере культуры Организациями сферы культуры согласно ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: в виде имущества, полученного государственными и муниципаль- - ными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней 8 п. ст. 251 НК РФ); (пп. 1 в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках це- финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) источником целевого фи- – нансирования или федеральными законами: в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнова- виде полученных грантов; - в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и - муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ); в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными - предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ); в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущест- прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ); 39 в виде денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг, - переданных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ порядке формирования и использования целевого капитала некоммер«О организаций» (пп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: бюджетных организаций, за исключением имущества, - приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве - целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств - целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации; приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объек- произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов; имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступив- - ших в рамках целевого финансирования; приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельно- - сти и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования. 40 налогооблагаемую базу по налогу на 55000 рублей. Таким образом, музей перечислит в бюджет 79000 рублей ((450000 – 55000) × 20 %). При этом расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, признаются в размере, не превышающем 1 выручки от % реализации самой организацией. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (ст. 286 НК РФ). Для организаций резидентов туристско-рекреационных особых – экономических зон налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 (до 1 января % 2023 года). Отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды 2.3. До все страховые взносы в Федеральный фонд обязатель01.01.2010 медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ и Пенсионный фонд РФ регулировались главой 24 НК РФ в виде единого социального налога. Однако затем налог упразднили и все правоотношения регулировал Закон РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Спустя 6 лет в НК РФ появляется глава 34 «Страховые взносы», которая была введена Федеральным законом от № При этом страховые взносы не являются налогом, 03.07.2016 243-ФЗ. сбором или налоговым режимом. Правовой статус определяет ст. 18.1 и 18.2 части 1 НК РФ. Обязательное отчисление страховых взносов юридическими лицами за своих сотрудников в государственные внебюджетные фонд условие социальной защиты граждан Российской Федерации. – Государственные внебюджетные фонды государственные фон- – ды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета, управляемые органами государственной власти РФ и предназначенные для реализации прав граждан: на социальное обеспечение по возрасту; - на социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае - потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, пре42 дусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении; на социальное обеспечение в случае безработицы; - на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи. - Схема страховых взносов представлена на рисунке 4. Рисунок 4 Схема страховых взносов – Теоретические основы реализации страховых взносов 2.3.1. Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с НК РФ о конкретных видах обязательного социального страхования. К плательщикам относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а именно: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и др. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию. 43 Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско- правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и т. д. (ст. 420 НК РФ). Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Страховыми взносами не подлежат обложению: государственные пособия; 1) 2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным поврежде- здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого - помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального - довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудова- спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, за исключением компенсации за неис- отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей 44 бия по безработице, все виды компенсационных выплат (9 пунктов), суммы единовременной материальной помощи физическим лицам: в связи со стихийными бедствиями, пострадавшим от террористических актов, в связи со смертью члена семьи, при рождении, усыновлении ребенка; доходы, получаемые членами зарегистрированных семейных общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла, и другие выплаты (всего 15 пунктов). В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Особенности исчисления страховых взносов коммерческими 2.3.2. и некоммерческими организациями сферы культуры Коммерческие и некоммерческие организации разной организационно-правовой формы собственности, занимающиеся производством товаров и услуг в области культуры, обязаны перечислять страховые взносы. Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, представленных в таблице 4. 47 Таблица Налоговые ставки по страховым взносам 4 – Ставка Статья Налоговая база налога в НК РФ на создание литературных произведений, в том числе для п. 9 20 % - театра, кино, эстрады и цирка ст. 421 на исполнение произведений литературы и искусства НК РФ - на создание научных трудов и разработок - на создание других музыкальных произведений, в том п. 25 % - 9 числе произведений, подготовленных к опубликованию ст. 421 НК РФ на создание художественно-графических произведений, п. 9 30 % - фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна ст. 421 на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- НК РФ - и кинофильмов) на открытия, изобретения и создание промышленных об- - разцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) на создание произведений скульптуры, монументально- п. 9 40 % - декоративной живописи, декоративно-прикладного и офор- ст. 421 мительского искусства, станковой живописи, театрально- и НК РФ кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике на создание музыкально-сценических произведений (опер, - балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок Пример Мастерская изобразительного музея в своем штате насчитывает трех художников, работающих в рамках договора авторского заказа, которые за 2016 год заработали 260000 рублей. Музей, как налоговый агент, должен произвести уплату в бюджет за своих сотрудников мастерской отчисления в социальные внебюджетные фонды в размере % от фонда оплаты труда, который в 2016 году составил 180000 руб30 Так как ни художники мастерской, ни сам музей не вели учет затрат на изготовление картин, выполненных в станковой живописи, то согласно ст. 421 НК РФ музей имеет право уменьшить налоговую базу по нормативу, указанному в п. 9 ст. 421 НК РФ, на 40 Таким образом, музей %. за своих сотрудников перечислит во внебюджетные фонды рублей 37800 ((180000 – 30 %) × 30 %). 48 Пониженные тарифы страховых взносов применяются: 1) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности которых являются: (ОКВЭД) образование; - здравоохранение и предоставление социальных услуг; - деятельность, связанная с производством, прокатом и показом - фильмов; деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа - (за исключением деятельности клубов); деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий; - деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (пп. - 5 п.1 ст. НК РФ); 427 2) для некоммерческих организаций (за исключением государственных/муниципальных/учреждений), применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального); 3) для благотворительных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения; 4) для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, в отношении выплат и вознаграждений, – начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (за исключением пп. п. 19, 45–48 2 ст. 346.43 НК РФ). 2.4. Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) регулируется главой 21 части второй НК РФ и является федеральным косвенным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стои49 мостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Схема налога на добавленную стоимость представлена на рисунке 5. Рисунок 5 Схема налога на добавленную стоимость – 2.4.1. Теоретические основы реализации налога на добавленную стоимость Налогоплательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ): организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Объектом налогообложения НДС признаются, в частности, следующие операции (ст. 146 НК РФ): 1) реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации; 2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 3) передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговой базой по НДС признается: а) выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценными бумагами с учетом акцизов для подакцизных това50 ров (ст. 153 НК РФ); б) таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов (ст. 160 НК РФ). Для налогообложения НДС предусмотрены три основные ставки налога, представленные в таблице 5. Таблица Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость 5 – Ставка Статья Налоговая база налога в НК РФ Нулевая к товарам, вывозимым в таможенном режиме п. ст. 146 - 1 ставка экспорта, а также к работам и услугам, связанным НК РФ с производством этих товаров при реализации основных продовольственных п. 2 ст. 146 10 % - товаров, товаров для детей, периодических пе- НК РФ чатных изданий и книжной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения всем остальным товарам, работам и услугам, п. 3 ст. 146 18 % - включая подакцизные продовольственные това- НК РФ ры, а также товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации в режиме импорт обложении НДС используют следующие налоговые льготы: 1) освобождаются от налогообложения НДС (ст. 149 НК РФ), в частности: медицинские услуги, оказываемые бюджетными медицинскими учреждениями; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; образовательные услуги некоммерческих образовательных учреждений; услуги учреждений культуры и искусства; услуги по страхованию и т. д. 2) освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, если при осуществлении своей деятельности за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налогов не превысила в совокупности двух миллионов рублей, кроме подакцизных товаров и товаров, ввозимых на территорию РФ в таможенном режиме экспорта (ст. 145 НК РФ); 3) используются налоговые вычеты, которые дают налогоплательщику право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности при приобретении товаров (работ, услуг), пред51 Таким образом, в результате расчетов определена стоимость услуг без НДС рублей и сумма НДС в размере 18 рублей. – 8475 % – 1525 При этом не обязательно переоформлять счет-фактуру, выставленную ранее для того, чтобы выделить в ней НДС. Но при данном варианте турфирма неизбежно понесет убытки, так как ее доходы будут уменьшены на сумму НДС. Поэтому многие турфирмы используют другой метод. 2. Переоформить счета-фактуры, предъявленные заказчикам, увеличив стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС. Она это делает следующим образом: определяет сумму НДС: - 10000 рублей рублей. × 18 % = 1800 определяет стоимость услуг с учетом НДС: - 10000 рублей + 1800 рублей = 11800 рублей. В этом варианте также есть свои негативные стороны, так как стоимость товаров (работ, услуг) в результате таких действий увеличится на сумму НДС и не каждый покупатель будет согласен на дополнительные расходы. 2.4.2. Особенности применения налога на добавленную стоимость организациями сферы культуры Подпунктом 20 п. 2 ст. 149 НК РФ определено, что на российской территории не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся: услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из - фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных посо- - бий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из 53 фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просве- и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной - продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, - материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных - площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по распространению билетов, указанных в абз. 3 пп. 20 - п. 2 ст. 149 НК РФ; услуги по предоставлению музейных предметов, музейных кол- - лекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства. Кроме того, на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ в льготном налоговом режиме указанными субъектами осуществляется: реализация входных билетов и абонементов на посещение теат- - рально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности; реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и бук- - летов. Пример Культурный центр «Радуга» ежегодно проводит фестиваль детских театров «Гримм». На мероприятие был заказан у рекламнопроизводственной компании «Знак» буклет, посвященный спектаклям в которых будут принимать участие разные детские театральные коллективы. Стоимость одного буклета обошлась КЦ «Радуга» 45 рублей, – 54 Таким образом, сегодня пользоваться данной льготой могут как некоммерческие, так и коммерческие организации культуры и искусства. Основным критерием для применения льготы является характер оказываемых налогоплательщиком услуг, а не организационно-правовая форма самого налогоплательщика, поэтому воспользоваться льготой по данному основанию может не только организация, но и индивидуальный предприниматель. части реализации входных билетов согласно Приказу Министерства культуры Российской Федерации от 17.12.2008 № утвержде257 «Об нии бланков строгой отчетности» утверждены формы бланков строгой отчетности при оказании услуг учреждениями культуры (театральнозрелищными предприятиями, концертными организациями, коллективами филармоний, цирковыми предприятиями, зоопарками, музеями, парками (садами) культуры и отдыха) «Билет», «Абонемент», а также «Экскурси– путевка». Форма бланка строгой отчетности «Кинобилет» утверждена Приказом Минкультуры России от 8.12.2008 № утверждении формы 231 «Об бланка строгой отчетности «Кинобилет». При осуществлении льготных операций на основании ст. 149 НК РФ с 1 января 2014 года у налогоплательщика НДС не возникает необходимости в выставлении счета-фактуры своему партнеру. Такие правила с указанной даты установлены пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, обновленного Федеральным законом от 28.12.2013 № «О внесении изменений в ста420-ФЗ 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую НК РФ». 2.5. Акцизы Акциз федеральный косвенный налог, регулируется главой 22 – НК РФ и выступает в виде надбавки к цене товара. В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными признаются следующие товары: алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили, бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей и т. д. (всего 15 пунктов). Схема акцизов представлена на рисунке 6. Налогоплательщиками акцизов признаются (ст. 179 НК РФ): организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза Российской Федерации. 56 Рисунок 6 Схема акцизов – Объектом налогообложения акцизами признаются, в частности, следующие операции (ст. 182 НК РФ): реализация подакцизных товаров производителями этих товаров; реализация подакцизных товаров, приобретенных у производителей этих товаров; ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и т. д. (всего 21 пункт). При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности (ст. 187–191 НК РФ): а) как объем реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров в натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок; б) как стоимость реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при применении адвалорных (процентных) ставок; в) как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины по подакцизным товарам, ввезенным на территорию РФ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. Ставки акцизов в зависимости от метода их построения бывают: специфические или твердые (установленные в фиксированной де- - нежной сумме на определенную единицу натурального (или физического) измерения объема налоговой базы); адвалорные (процентные); - комбинированные (состоят из специфической и адвалорной ставок). - 57 Ставки имеют индивидуальный характер применения, так как установлены для каждого вида подакцизных товаров. Налоговые ставки подакцизных товаров представлены в Приложении 2, таблице 2.1. При обложении акцизами применяются налоговые вычеты (ст. 200, 201 НК РФ). В частности, если налогоплательщик приобретает подакцизные товары и использует их в качестве сырья для производства подакцизных товаров, сумма акцизов по операциям реализации может быть уменьшена на сумму акцизов, выплаченную при приобретении подакцизных товаров. Государственная пошлина 2.6. Начисление государственных пошлин регулируется главой 25.3 части второй НК РФ. Государственная пошлина является прямым федеральным сбором, взимаемым при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, а также к должностным лицам за совершением юридически значимых действий (ст. 333.16 НК РФ). Схема государственной пошлины представлена на рисунке 7. Рисунок Схема государственной пошлины 7 – 58 Теоретические основы реализации государственной пошлины 2.6.1. Налогоплательщиками признаются физические лица и организации, если они обращаются за совершением юридически значимых действий или выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах и по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и т. д. (ст. 333.17 НК РФ). Объектом обложения государственной пошлиной признается факт обращения (ст. НК РФ): 333.18 а) в Конституционный суд РФ, суды общей юрисдикции и арбитражные суды; б) к мировым судьям в качестве истца (заявителя); в) за совершением нотариальных действий; г) за выдачей документов, их копий и дубликатов, приравненной к совершению юридически значимых действий, и т. д. Налоговой базой для государственной пошлины признается цена иска при подаче искового заявления имущественного характера или цена договора, а также вид обращения за совершением юридически значимых действий. Размеры государственной пошлины устанавливаются либо в фиксированной сумме, либо в процентах от цены иска или договора, стоимости наследуемого имущества. Например, подача исковых заявлений в мировой суд имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до рублей составит 4 % от цены иска, но не менее 400 рублей, вскры20000 конверта с закрытым завещанием и его оглашение (у нотариуса) – 300 рублей, государственная регистрация перемены имени, включающего в себя фамилию, собственно имя или отчество, включая выдачу свидетельства, рублей, выдача паспорта гражданина РФ, удостоверяю- – 1600 щего личность гражданина РФ за пределами территории РФ, содержащего электронный носитель, рублей. – 3500 От уплаты государственной пошлины освобождаются следующие категории физических лиц и организаций: а) Герои Советского Союза, Герои РФ; б) инвалиды и групп, общественные организации инвалидов, I II а также истцы по делам, связанным с нарушением прав потребителей, ес59 ли цена иска имущественного характера не превышает 1000000 рублей, по алиментам и т. д.; в) физические лица за выдачу свидетельства о праве на на- – следство при наследовании жилого дома, квартиры, если они проживали совместно с наследодателем, и т. д. Государственная пошлина выплачивается в следующем порядке (ст. НК РФ): 333.18 а) при обращении в Конституционный суд РФ, в суды общей юрисдикции и арбитражные суды, а также при обращении к мировым судьям истец (заявитель) должен уплатить государственную пошлину до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы, в том числе апелляционной, кассационной или надзорной в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда; б) при обращении за совершением нотариальных действий государственная пошлина уплачивается до их совершения; в) при обращении за выдачей документов, их копий, дубликатов, приравниваемой к совершению юридически значимых действий, государственная пошлина уплачивается до выдачи соответствующих документов и т. д. Согласно п. 4 ст. 333.35 НК РФ размеры государственной пошлины за совершение юридически значимых действий в отношении физических лиц применяются с учетом коэффициента 0,7 в случае подачи заявления о совершении указанных юридически значимых действий и уплаты соответствующей государственной пошлины с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг, региональных порталов государственных и муниципальных услуг и иных порталов, интегрированных с единой системой идентификации и аутентификации. Особенности применения государственной пошлины 2.6.2. организациями сферы культуры Организации сферы культуры как юридические лица в процессе хозяйственной деятельности часто сталкиваются с ситуациями, требующими обращения к органам государственной власти, нотариусам за совершением юридических значимых действий. 60 От уплаты государственной пошлины освобождаются (ст. 333.35 НК РФ): государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и - иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей за право временного вывоза культурных ценностей, находящихся – в их фондах на постоянном хранении; физические лица авторы культурных ценностей за право выво- (временного вывоза) ими культурных ценностей. Государственная пошлина не уплачивается в следующих случаях: за вывоз культурных ценностей, истребованных из чужого неза- - конного владения и возвращаемых собственнику; за государственную регистрацию права оперативного управления - недвижимым имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности; за государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) - пользования земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности; за внесение изменений в Единый государственный реестр прав - на недвижимое имущество и сделок с ним в случае изменения законодательства Российской Федерации. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, освобождаются: истцы по искам о взыскании заработной платы (денежного со- - – держания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий; истцы по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или - – иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца; авторы результата интеллектуальной деятельности по искам - – о предоставлении им права использования результата интеллектуальной деятельности, исключительное право на который принадлежит другому лицу (принудительная лицензия); государственные органы, органы местного самоуправления, высту- по делам, рассматриваемым Верховным судом Российской Федерации, арбитражными судами, в качестве истцов или ответчиков. 61 От уплаты государственной пошлины за совершение нотариальных действий освобождаются органы государственной власти, органы местного самоуправления, обращающиеся за совершением нотариальных действий в случаях, предусмотренных законом. Вопросы для самоконтроля Какие налоговые льготы предусматривает налог на доходы физи1. лиц? Какой вид помощи организаций культуры и искусства не подле2. налогообложению по налогу на доходы физических лиц? Кто, согласно НК РФ, признается налогоплательщиком по налогу 3. на прибыль организаций? Какие доходы, связанные с деятельностью организаций сферы 4. культуры и искусства, согласно ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций? Что является объектом налогообложения по страховым взносам? 5. В отношении каких социально-культурных учреждений применя6. пониженные тарифы страховых взносов? Какие налоговые льготы предусматривает налог на добавленную 7. стоимость? Какие бланки строгой отчетности установлены для организаций 8. сферы культуры? Какие товары признаются подакцизными? 9. Чем отличаются акцизные марки от специальных? 10. Как устанавливается размер государственной пошлины? 11. Какие организации сферы культуры и искусства освобождаются 12. от уплаты государственной пошлины? Ситуационное задание В 2016 году Дом культуры «Юбилейный» по окончании финансового года имел следующие показатели: получил от учредителя мэрии – г. световую установку стоимостью 260000 рублей, от проведения N платных мероприятий рублей, синтезатор от спонсора – 145000 – 95000 рублей, пожертвования от физических лиц на ремонт и оборудование концертного зала рублей. – 560000 Определите налоговую базу по перечисленным выше статьям и сумму налога, необходимую к перечислению в федеральный бюджет. 62 Глава 3. РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ Налог на имущество организаций 3.1. В первой главе учебного пособия было отмечено, что налоговая система является трехзвенной и налоговые платежи являются основой федерального, региональных и местных бюджетов. Региональные и местные налоги позволяют реализовывать социальные программы территорий, на которых проживают налогоплательщики. Один из таких налогов, формирующих региональный бюджет, это налог на имущество организаций. – Он является региональным прямым налогом и регулируется главой 30 части второй НК РФ и законом Кемеровской области от 26.11.2003 № «О налоге на имущество организаций и о признании утратив60-ОЗ силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области». Схема налога на имущество физических лиц представлена на рисунке 8. Рисунок 8 Схема налога на имущество физических лиц – 63 Теоретические основы реализации налога 3.1.1. на имущество организаций Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (ст. 373 НК РФ). Объектом налогообложения налога на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ). Для исчисления налога на имущество организаций налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств (ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества определяется за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (ст. 376 НК РФ). Согласно ст. 5-2 Закона Кемеровской области от 26.11.2013 № налоговая база как кадастровая стоимость объектов недви115-ОЗ имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше м . При этом налоговая база уменьшается на величину кадастровой 2 1000 стоимости 100 м площади объекта недвижимого имущества на одного 2 налогоплательщика в отношении одного объекта по выбору налогоплательщика. 2017 году в перечень по Кемеровской области вошли 388 объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, из них только в г. Кемерово 132 объекта. – Для обложения налогом на имущество организаций налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества (ст. 380 НК РФ). 64 Согласно Закону Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ (ред. от 11.02.2015) устанавливаются налоговые ставки, которые представлены в таблице 6. Таблица Ставки налога на имущество организаций 6 – в Кемеровской области Налоговая Статья Объекты налогообложения ставка в НК РФ Региональные и муниципальные автомобильные дороги № 0% 60-ОЗ общего пользования; имущество, используемое органами государственной власти Кемеровской области для осуществления возложенных на них функций; имущеество органов местного самоуправления, используемое для осуществления возложенных на них функций в сфере дошкольного образования, являющегося объектом концессионных соглашений Муниципальный жилищный фонд № 0,1 % 60-ОЗ С 2016 года в отношении административно-деловых № 2,0 % 115-ОЗ центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 м и имущества иностранных орга2 не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства При обложении налогом на имущество организаций используются также налоговые льготы. Освобождаются от налога на имущество объекты (ст. 374, 381 НК РФ): земельные участки, объекты природопользования, водные объекты и иные природные ресурсы; имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое для нужд обороны и обеспечения безопасности и охраны порядка в Российской Федерации; объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения; имущество коллегий адвокатов и юридических консультаций; объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры, искусства, образования, спорта, здравоохранения и т. д.; имущество государственных научных организаций; космические объекты; магистральные трубопроводы, железнодорожные пути, автомобильные дороги общего пользования, линии связи и т. д. 65 Освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК РФ: организации и учреждения уголовно-исправительной системы; религиозные организации; организации, производящие фармацевтическую продукцию; государственные научные центры и научные организации Российских академий наук, образования, архитектуры и т. д.; предприятия и организации общества инвалидов и т. д. Согласно ст. Закона Кемеровской области «О налоге на имуще5-1 организаций...» от 26.11.2013 № устанавливаются налоговые 60-ОЗ льготы для органов государственной власти, органов местного самоуправления и бюджетных учреждений; садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан; территориальных органов федерального органа исполнительной власти по Кемеровской области. Особенности применения налога 3.1.2. на имущество организаций в сфере культуры Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ такие объекты культурного наследия, как памятники истории и культуры народов Российской Федерации федерального значения и объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры, искусства, образования, спорта, здравоохранения, не попадают под действие данного налога. Пример Культурный центр «Радуга» размещается в здании, которое признано памятником архитектуры и относится к объектам социально- культурной сферы, так как в нем занимаются детские творческие коллективы. Поэтому на основании п. 4 ст. 374 НК РФ КЦ «Радуга» не исчисляет и не уплачивает налог на имущество организаций. На основании ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения религиозные организации в отношении имущества, используемого ими – для осуществления религиозной деятельности. Как уже было выше определено, согласно ст. 5-1 ОЗ № бюджет60 учреждения, созданные органами государственной власти Кемеровской области, органами местного самоуправления и финансируемые из соответствующих бюджетов, в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций, при условии ведения раздельного учета объектов основных средств, обладают льготой. Однако 66 ст. фактически утратила силу с 01.01.2005 в связи с истечением срока 5-1 ее действия на правоотношения, возникшие с 01.01.2004 по 31.12. 2004. Транспортный налог 3.2. Транспортный налог регулируется главой 28 части второй НК РФ, «Методическими рекомендациями по применению главы 28 “Транспортный налог” НК РФ», утвержденными приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177, Законом Кемеровской области от 28.11.2002 № (ред. от 25.11.2015) «О транспортном налоге», принятым Сове95-ОЗ народных депутатов Кемеровской области 27.11.2002, и является региональным прямым налогом. Схема транспортного налога представлена на рисунке 9. Рисунок Схема транспортного налога 9 – Теоретические основы реализации транспортного налога 3.2.1. Налогоплательщиками транспортного налога согласно ст. 357 НК РФ признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. 67 Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Определяя налоговую базу по транспортному налогу, необходимо руководствоваться ст. 359 НК РФ, которая утверждает, что налоговая база применяется: а) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.); б) в отношении транспортных средств с реактивным двигателем – как тяга реактивного двигателя в килограммах силы тяги; в) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств как валовая вместимость в регистровых тоннах; – г) в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств как единица транспортного средства. – Для обложения транспортным налогом базовые налоговые ставки устанавливаются НК РФ, а окончательные Законом Кемеровской облас- – ти от 28.11.2002 № «О транспортном налоге». Например, автомоби95-ОЗ легковые с мощностью двигателя (с каждой л. с.) от 100 до 150 л. с. включительно устанавливаются по ставке 3,5 рубля по НК РФ, а облагаются по ставке 14 рублей по вышеуказанному Закону Кемеровской области 3.1). (Приложение 3, Указанные ставки в НК РФ могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз, кроме легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. (ст. 361 НК РФ). Допускается также установление дифференцированных налоговых ставок. В качестве налоговых льгот для обложения транспортным налогом применяется следующие: Освобождаются от налогообложения следующие объекты 1. транспортных средств, в частности (ст. 358 НК РФ): весельные и моторные лодки с мощностью двигателя не свыше 5 л. с. - специальные автомобили, оборудованные для инвалидов; - самолеты и вертолеты санитарной и медицинской службы и т. д. - (всего 10 пунктов). 68 б) налогоплательщики физические лица уплачивают налог на ос- – новании налогового уведомления о его сумме, подлежащей уплате, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случаях, когда транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение года, сумма налога рассчитывается, исходя из полного количества месяцев использования транспортного средства за год. При этом месяц регистрации или снятия с учета принимается за полный месяц. Особенности применения транспортного налога 3.2.2. организациями сферы культуры Организации сферы культуры для осуществления своей деятельности часто имеют на своем балансе автотранспорт. Однако НК РФ не предусматривает льготы по его использованию и не выводит его из-под объектов налогообложения. Он ограничивается лишь формулировкой «Налоговые ставки, установленные НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз» и «Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств». В свою очередь Закон Кемеровской области от 28.11.2002 № 95-ОЗ «О транспортном налоге» вводит льготы для различных организаций и учреждений, но не сферы культуры. Земельный налог 3.3. Данный налог в форме платы за землю был введен в российскую налоговую систему Законом РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю». Этим Законом впервые в новейшей российской истории устанавливалось, что использование земли в России является платным. Целью введения платы за землю являлось стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий. 71 Земельный налог регулируется главой 31 части второй НК РФ, «Земельным кодексом Российской Федерации» от 25.10.2001 № 136-ФЗ, Постановлением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 № 263 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово земельного налога» и является местным прямым налогом. Схема земельного налога представлена на рисунке 10. Рисунок Схема земельного налога 10 – Теоретические основы реализации земельного налога 3.3.1. Плательщиками налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Объектами земельного налога являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории кото72 рого введен налог, предоставленные организациям и физическим лицам в собственность, владение или пользование (ст. 389 НК РФ). Основанием для взимания налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Объектами налогообложения не признаются: земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с зако- - нодательством Российской Федерации; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с за- - конодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки из состава земель лесного фонда; - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с за- - конодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда; земельные участки, входящие в состав общего имущества много- - квартирного дома. Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется в соответствии с земельным законодательством РФ (ст. 390 НК РФ). Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость это установленная в процессе государст- – венной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности. стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Ставки земельного налога зависят от назначения земельных участков и не могут превышать следующих размеров от кадастровой стоимости (таблица 8). 73 Особенности применения земельного налога 3.3.2. организациями сферы культуры Налоговым Кодексом Российской Федерации определены только следующие субъекты, которые освобождаются от налогообложения (ст. 395 НК РФ): религиозные организации в отношении принадлежащих им зе- участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; организации народных художественных промыслов в отношении - – земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; физические лица, относящиеся к коренным малочисленным наро- - дам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов в отношении земельных участков, используемых – для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов. Постановление Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 № 263 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово земельного налога» дополнительные льготы организациям сферы культуры не предусматривает. Вопросы для самоконтроля Какими налоговыми ставками регулируются правоотношения, 1. связанные с применением налога на имущество организаций? Какие организации сферы культуры и искусства не попадают под2. налога на имущество организаций? Кто, согласно НК РФ, признается налогоплательщиком транс3. налога? В чем суть применения повышающего коэффициента в транс4. налоге? Предусматривает ли НК РФ и Постановление Кемеровского го5. Совета народных депутатов от 30.09.2005 № 263 «Об установле77 нии и введении в действие на территории города Кемерово земельного налога» льготы для организаций сферы культуры и искусства по транспортному налогу? Какие организации сферы культуры и искусства освобождаются 6. от налогообложения земельным налогом? Ситуационные задания Представитель малочисленных народов Иван Катугешев в конце года покинул свой поселок и переехал жить к родителям жены, так 2014 как те из-за немощности не могли вести домашнее хозяйство. Всю свою жизнь Иван занимался плетением туесков и тем самым зарабатывал на жизнь. Но в новом поселке его занятие было мало востребовано, поэтому он продал свой дом и приобрел 21 февраля 2015 года легковой автомобиль мощностью двигателя 120 л. с. и трактор для работы в поселке по частному найму. Определите, какую сумму налога Иван Катугешев должен уплатить в бюджет? 78 Глава 4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Упрощенная система налогообложения 4.1. Налоговым кодексом РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, определяющие особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных упрощенной сисналогов и сборов. Один из таких режимов называется темой налогообложения (УСН). Он нацелен на создание более благоприятных экономических условий для организаций малого бизнеса и регулируется главой 26.2 НК РФ. Схема упрощенной системы налогообложения представлена на рисунке 11. Рисунок Схема упрощенной системы налогообложения 11 – 79 Теоретические основы реализации 4.1.1. упрощенной системы налогообложения Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. НК РФ, 248 не превысили 112,5 миллионов рублей с учетом индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ: 1) организации, имеющие филиалы; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; <…> 10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований и т. д.; <…> организации и индивидуальные предприниматели, средняя чис13) работников которых за налоговый период превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств, превышает 150 миллионов рублей. 15) казенные и бюджетные учреждения; иностранные организации; 16) микрофинансовые организации; 17) 18) частные агентства занятости и т. д. (всего 20 пунктов). Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. 80 Объектом налогообложения доходы, дохопризнаются: либо либо ды, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. кассовый метод В УСН применяется признания доходов и расходов (по дате поступления средств на счета в банках или в кассу). Наибольшие сложности применение УСН вызывает при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. Во-первых, установлены позиций расходов, которые долж37 быть документально подтверждены, экономически оправданы и осуществлены только в рамках деятельности, направленной на получение дохода. К ним, в частности, относятся: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; расходы на приобретение нематериальных активов; расходы на ремонт основных средств; арендные платежи; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества. Во-вторых, плательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают не менее чем минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере % доходов и уплачивается в том случае, если сумма налога, 1 начисленная по выбранному объекту налогообложения, оказалась ниже, чем сумма минимального налога. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, включается в расходы в следующие налоговые периоды, либо увеличивает сумму убытка, которая может быть перенесена на будущее в установленном порядке. Убыток, полученный организацией по итогам предыдущих налоговых периодов, может уменьшить налоговую базу текущего налого81 По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: 1) организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим – налоговым периодом; 2) индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля года, – следующего за истекшим налоговым периодом; 3) налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения; 4) налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ он утратил право применять упрощенную систему налогообложения. Особенности применения упрощенной системы 4.1.2. налогообложения организациями сферы культуры Коммерческие и некоммерческие организации сферы культуры, а также индивидуальные предприниматели могут осуществлять свою деятельность на основе упрощенной системы налогообложения. Однако никакие дополнительные льготы им не предоставляются ни федеральным, ни региональным законодательством в области налогообложения. Патентная система налогообложения 4.2. Патентная система налогообложения (ПСН) относится к специальному налоговому режиму, устанавливается и регулируется главой 26.5 НК РФ и применяется только индивидуальными предпринимателями занятых производством товаров и оказанием услуг перечень которых ут86 верждается субъектами Российской Федерации. Патентную систему налогообложения в Кемеровской области регулирует Закон Кемеровской области от 02.11.2016 № и Закон Кемеровской области от 83-ОЗ № Схема патентной системы налогообложения пред02.11.2012 101-ОЗ. ставлена на рисунке 12. Рисунок 12 Схема патентной системы налогообложения – Теоретические основы реализации 4.2.1. патентной системы налогообложения Согласно п. 2 ст. 346.43 НК РФ устанавливается 63 вида предпринимательской деятельности, в отношении которых разрешается индивидуальным предпринимателем применять патентную систему налогообложения. этом субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, от87 носящихся к бытовым услугам. Таким образом, согласно Закону Кемеров69 видов ской области от 02.11.2016 № устанавливается предпри83-ОЗ деятельности по ставке 6 таблица 4.1) и % (Приложение 4, 32 вида предпринимательской деятельности по ставке 0 % (Приложение таблица 5.1). 5, Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на патентную систему налогообложения. Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, который, как правило, действует на всей территории субъекта Российской Федерации. Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов. При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать рублей, если иное не установлено субъектами РФ, 1000000 и не может быть увеличен более чем в 10 раз в зависимости от вида дея- тельности. Максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода рублей) под(1000000 ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, так в 2017 году он составляет 1,425. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате: 1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); 88 мера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в случаях: 1) если патент получен на срок до шести месяцев в размере полной – суммы налога не позднее срока окончания действия патента; 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста – календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окон- - чания действия патента. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется. получения дохода определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении дохода в денежной форме; передачи дохода в натуральной форме при получении дохода 2) – в натуральной форме; 3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Особенности применения патентной системы налогообложения 4.2.2. организациями сферы культуры Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги в области культуры и искусства, имеют возможность перейти на патентную систему обложения согласно перечню, приведенному в таблице 9. 91 Таблица Размеры потенциально возможного 9 – к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (извлечение) Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода Вид Физис учетом физического показателя и предпринимательской ческий территорий действия патентов (тыс. руб.) деятельности показатель 1-я 2-я 3-я 4-я группа группа группа группа Ремонт мебели Средняя 7. 100 x 87,5 x 75 x 60 x численность (N + 1), (N + 1), (N + 1), (N + 1), наемных но не бо- но не бо- но не бо- но не боработников лее 600 лее 525 лее 450 лее 360 Услуги фотоателье, Средняя 8. 150 x 125 x 100 x 75 x фото- и кинолабора- численность (N + 1), (N + 1), (N + 1), (N + 1), торий наемных но не бо- но не бо- но не бо- но не боработников лее 900 лее 750 лее 600 лее 450 Изготовление изделий Средняя 20. 100 x 87,5 x 75 x 60 x народных художествен- численность (N + 1), (N + 1), (N + 1), (N + 1), ных промыслов наемных но не бо- но не бо- но не бо- но не боработников лее 600 лее 525 лее 450 лее 360 Прочие услуги произ- Средняя 21. 100 x 87,5 x 75 x 60 x водственного характера численность (N + 1), (N + 1), (N + 1), (N + 1), (ремонт игрушек; ремонт наемных но не бо- но не бо- но не бо- но не ботуристского снаряжения и работников лее 600 лее 525 лее 450 лее 360 инвентаря) Производство и рес- Средняя 22. 100 x 87,5 x 75 x 60 x таврация ковров и ковро- численность (N + 1), (N + 1), (N + 1), (N + 1), вых изделий наемных но не бо- но не бо- но не бо- но не боработников лее 600 лее 525 лее 450 лее 360 Ремонт ювелирных Средняя 23. 100 x 87,5 x 75 x 60 x изделий, бижутерии численность (N + 1), (N + 1), (N + 1), (N + 1), наемных но не бо- но не бо- но не бо- но не боработников лее 600 лее 525 лее 450 лее 360 Чеканка и гравировка Средняя 24. 100 x 87,5 x 75 x 60 x ювелирных изделий численность (N + 1), (N + 1), (N + 1), (N + 1), наемных но не бо- но не бо- но не бо- но не боработников лее 600 лее 525 лее 450 лее 360 92